«НДС: ПРОСТЫЕ РЕШЕНИЯ СЛОЖНЫХ ЗАДАЧ С.Л.Савостьянов 1. РАССРОЧКА И ОТСРОЧКА ПО УПЛАТЕ НДС 1.1. Рассрочка и отсрочка В непростой период финансового кризиса...»

-- [ Страница 4 ] --

Д-т 62 К-т 91-1 - 1180 руб. (312 700 руб. - 311 520 руб.) - отражена положительная курсовая разница;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 180 руб. (1180 руб. x 18%/118%) начислен НДС с положительной курсовой разницы.

На величину положительной курсовой разницы бухгалтер должен сделать дополнительную запись в книге продаж.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя.

В учете нужно сделать проводку:

Д-т 91-2 К-т 62 - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС не уменьшает (см., например, Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@). Поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.

Пример. В марте отчетного года ЗАО "Люкс" продало партию товара на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Курс доллара составил:

на дату отгрузки товаров - 26,4 руб/долл. США;

на дату оплаты товаров - 26,3 руб/долл. США.

После отгрузки товаров в бухгалтерском учете ЗАО "Люкс" сделаны следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90-1 - 311 520 руб. (11 800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) - отражена задолженность покупателя;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 47 520 руб. (1800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) - начислен НДС.

После поступления денег бухгалтер сделал проводки:

Д-т 51 К-т 62 - 310 340 руб. (11 800 долл. США x 26,3 руб/долл. США) - поступила оплата от покупателя;

Д-т 912 К-т 62 - 1180 руб. (311 520 руб. - 310 340 руб.) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Курсовые разницы у покупателя. Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если курс валюты на дату оплаты товаров будет выше, чем на дату их оприходования, то задолженность вашей фирмы перед поставщиком возрастет. В бухгалтерском учете возникнет отрицательная курсовая разница.

Ее нужно отразить в составе прочих расходов, сделав такую проводку:

Д-т 91-1 К-т 60 - отражена отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности.

Отрицательная курсовая разница, возникшая при расчетах с поставщиком, не изменяет стоимость оприходованных товаров.

Пример. ЗАО "Актив" приобретает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Счет-фактура, полученный от поставщика, также выписан в долларах США. Однако оприходовать и оплатить товар ЗАО "Актив" должно в рублях.

Курс доллара США составил:

На дату оприходования товара - 26,4 руб/долл. США;

На дату оплаты товара - 26,5 руб/долл. США.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Д-т 41 К-т 60 - 264 000 руб. ((11 800 долл. США - 1800 долл. США) x 26,4 руб/ долл.

Д-т 19 К-т 60 - 47 520 руб. (1800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) - учтен НДС по оприходованному товару;

Д-т 68 К-т 19 - 47 520 руб. - НДС принят к вычету;

Д-т 60 К-т 51 - 312 700 руб. (11 800 долл. США x 26,5 руб/долл. США) - перечислены деньги поставщику;

Д-т 91-2 К-т 60 - 1180 руб. (312 700 руб. - 311 520 руб.) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Если же курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность (положительную курсовую разницу), рассчитывают так:

Положительная курсовая разница = Стоимость товаров на день их оприходования Сумма, перечисленная поставщику.

Чтобы отразить уменьшение задолженности, делается проводка:

Д-т 60 К-т 91-1 - отражена положительная курсовая разница по кредиторской задолженности.

Положительная курсовая разница, возникшая при расчетах с поставщиком, также не изменяет стоимость оприходованных товаров.

Не влияет она и на сумму "входного" НДС:

покупатель рассчитывает НДС, принимаемый к вычету, исходя из того курса условной единицы, который установлен на дату оприходования ценностей.

Пример. ЗАО "Актив" приобретает товар, цена которого по договору составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Счет-фактура, полученный от поставщика, также выписан в долларах США.

Однако оприходовать и оплатить товар ЗАО "Актив" должно в рублях. Курс доллара США составил: на дату оприходования товара - 26,5 руб/долл. США; на дату оплаты товара - 26,4 руб/долл. США.

Д т 41 К т 60 - 265 000 руб. ((11 800 долл. США - 1800 долл. США) x 26,5 руб/долл.

США) - оприходован товар на балансе фирмы;

Д-т 19 К-т 60 - 47 700 руб. (1800 долл. США x 26,5 руб/долл. США) - учтен НДС по оприходованному товару;

Д-т 68 К-т 19 - 47 700 руб. - НДС принят к вычету;

Д-т 60 К-т 51 - 311 520 руб. (11 800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) - перечислены деньги поставщику;

Д-т 60 К-т 91-1 - 1180 руб. ((26,5 руб/долл. США - 26,4 руб/долл. США) x 11 800 долл. США) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

7.9. Расчеты с использованием векселей

На практике часто встречается ситуация, когда фирма принимает в счет оплаты проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) вексель.

Чтобы в этом случае правильно уплатить НДС, нужно учитывать:

Какой именно вексель фирма получила в оплату отгруженных товаров (собственный вексель покупателя или вексель третьего лица);

Каков номинал векселя (больше цены договора, меньше этой цены или равен ей).

Общий порядок уплаты НДС при расчете векселем.

Независимо от того, какой вексель фирма получила в оплату по договору, уплатить НДС в бюджет нужно по итогам того квартала, в котором:

Товары были отгружены покупателю;

Результаты выполненных работ переданы заказчику;

Услуги оказаны.

Получены к этому времени деньги по векселю или нет, значения не имеет.

Пример. В сентябре ЗАО "Полис" продало ООО "Респект" партию товаров.

Стоимость товаров согласно договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). По договоренности сторон ООО "Респект" получило отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписало ЗАО "Полис" простой вексель номиналом 59 000 руб. со сроком оплаты в декабре. В декабре ЗАО "Полис" предъявило ООО "Респект" вексель к оплате. ООО "Респект" выполнило свое обязательство, перечислив 59 000 руб.

на расчетный счет ЗАО "Полис".

В данном случае начислить НДС с выручки от продажи товаров ЗАО "Полис" должно в сентябре, несмотря на то что деньги по векселю оно получило лишь в декабре.

Бухгалтер ЗАО "Полис" в учете должен сделать следующие проводки:

в сентябре:

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 9000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 62, субсчет "Векселя полученные", К-т 62 - 59 000 руб. - получен от покупателя простой вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

в октябре, ноябре и декабре:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 3000 руб. - уплачен НДС в бюджет равными долями (согласно декларации за III квартал);

в декабре:

Д-т 51 К-т 62, субсчет "Векселя полученные", - 59 000 руб. - получены деньги по векселю.

Покупатель выдал продавцу собственный вексель. В этом случае сумма налога рассчитывается исходя из стоимости отгруженного товара (работ, услуг).

При этом возможны три ситуации, когда фирмой получен:

Беспроцентный вексель, номинал которого соответствует стоимости товара;

Беспроцентный вексель, номинал которого ниже стоимости товара;

Дисконтный вексель, номинал которого выше стоимости товара, или вексель, который предусматривает уплату процентов по нему.

Пример. В январе ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" партию товаров. Стоимость товаров по договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Себестоимость товаров - 20 000 руб. По договоренности сторон ООО "Пассив" получило отсрочку платежа.

Ситуация 1. В обеспечение своей задолженности ООО "Пассив" выписало ЗАО "Актив" простой вексель номиналом 59 000 руб. со сроком оплаты в мае.

В этой ситуации сумма налога рассчитывается исходя из стоимости отгруженного товара. Сумма налога составит 9000 руб. Его следует перечислить в бюджет равными долями в апреле, мае и июне по декларации за I квартал.

Ситуация 2. В обеспечение своей задолженности ООО "Пассив" выписало ЗАО "Актив" простой вексель номиналом 40 000 руб. со сроком оплаты в мае.

В этой ситуации бухгалтер ЗАО "Актив" также должен рассчитать НДС исходя из стоимости товара. Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, составит 9000 руб. Налог следует перечислить в бюджет равными долями в апреле, мае и июне по декларации за I квартал.

Ситуация 3. В обеспечение своей задолженности ООО "Пассив" выписало ЗАО "Актив" простой вексель номиналом 70 000 руб. со сроком оплаты в мае.

В этой ситуации бухгалтер ЗАО "Актив" должен уплатить НДС со стоимости отгруженного товара, а также с разницы между стоимостью отгруженного товара и суммой денег, полученной по векселю (дисконтом). С суммы дисконта, которая превышает ставку рефинансирования Банка России, нужно начислить НДС в том периоде, когда покупатель расплатился по векселю, в нашем примере - в мае. Перечислить НДС в бюджет следует равными долями в июле, августе и сентябре по декларации за II квартал.

Покупатель выдал продавцу вексель третьего лица. Сделка, которая предусматривает расчеты имуществом (в том числе векселем третьего лица), считается товарообменной.

Следовательно, по ней налоговая инспекция имеет право проверить правильность применения цен.

Сумму НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным в рамках таких сделок, рассчитывают исходя из наибольшего показателя:

Стоимости товаров (работ, услуг), указанной сторонами в договоре;

Рыночной цены товаров (работ, услуг), если она превышает цену сделки более чем на 20%.

НДС начисляют к уплате в бюджет в том налоговом периоде, когда вы отгрузили товары (работы, услуги) покупателю; когда он передал вам вексель третьего лица значения не имеет.

Пример. В январе ЗАО "Актив" реализовало ООО "Пассив" партию товаров.

Стоимость товаров по договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Она соответствует их рыночной цене. Себестоимость товаров - 20 000 руб.

В оплату товара ООО "Пассив" передало ЗАО "Актив" в мае вексель коммерческого банка номиналом 59 000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Актив" должен сделать следующие записи:

в январе:

Д-т 62 К-т 90-1 - 59 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 9000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет с реализации;

Д-т 90-2 К-т 41 - 20 000 руб. - списана стоимость реализованных товаров;

в апреле, мае, июне:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 3000 руб. - перечислен в бюджет НДС (по декларации за I квартал);

Д-т 58 К-т 76 - 59 000 руб. - оприходован полученный вексель;

Д-т 76 К-т 62 - 59 000 руб. - произведен зачет задолженностей.

Обычно на практике покупатель передает в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора. В этом случае продавец должен уплатить НДС в том же порядке, что и при получении собственного векселя покупателя с дисконтом (см.

Проценты по векселям, облигациям, товарному кредиту. Часто бывает, что у покупателя недостаточно денег для оплаты по договору. В таком случае по взаимной договоренности стороны могут оформить отсрочку платежа либо заключить договор товарного кредита.

Отсрочку на практике оформить можно по-разному, например, возможны такие варианты:

1) покупатель передает в оплату товаров (работ, услуг) вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель предусматривает выплату процентов при его погашении;

2) покупатель передает в оплату товаров (работ, услуг) облигации, предусматривающие выплату процентов при их погашении.

Вместо того чтобы оформлять отсрочку по договору купли-продажи, стороны могут заключить договор товарного кредита. Это будет означать, что получателю товаров (заемщику) оплачивать их не придется, но в указанные в договоре сроки он обязан будет вернуть кредитору такие же ценности. При этом за пользование товарами заемщик должен будет заплатить кредитору проценты.

И при заключении договора товарного кредита, и в случае оформления отсрочки поставщик товаров должен включить в выручку от реализации полученные проценты.

Следовательно, если товары, являющиеся предметом договора, облагаются НДС, налог придется заплатить и с суммы процентов.

Однако проценты в этих случаях облагаются НДС в особом порядке: налог исчисляется не со всей их суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Банка России, действовавшую в период отсрочки (п. 1 ст. 162 НК РФ).

НДС рассчитывают так:

Если товары, выдаваемые в кредит или оплачиваемые в рассрочку, облагаются НДС по ставке 18%:

НДС, подлежащий уплате с процентов = (Сумма процентов по договору - Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования) x 18%/118%;

Если товары, выдаваемые в кредит или оплачиваемые в рассрочку, облагаются НДС по ставке 10%:

НДС, подлежащий уплате с процентов = (Сумма процентов по договору - Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования) x 10%/110%.

Если же товары НДС не облагаются, то и с процентов налог платить не нужно.

Пример. В июле ЗАО "Люкс" продало ООО "Премиум" партию товаров. Стоимость товаров по договору составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). По договоренности сторон ООО "Премиум" получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписало ЗАО "Люкс" простой вексель номиналом 118 000 руб. со сроком погашения через 30 дней и с уплатой процентов при его погашении исходя из 30% годовых. Сумма процентов составит 2910 руб. (118 000 руб. x 30% x 365 дн. : 30 дн.).

Ставка рефинансирования, установленная Банком России, в это время была равна 12% годовых. Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составит 1164 руб. (118 000 руб. x 12% x 365 дн. : 30 дн.).

Таким образом, ЗАО "Люкс" должно уплатить НДС:

С выручки от продажи товаров - 18 000 руб.;

С процентов за отсрочку платежа - 266 руб. ((2910 руб. - 1164 руб.) x 18%/118%).

Обратите внимание: если продавец и покупатель предусматривают в договоре проценты за отсрочку платежа, то с полной суммы процентов придется уплатить НДС.

Дело в том, что такая сделка называется договором коммерческого кредита и на нее особые условия расчета НДС не распространяются. Поэтому, оформив отсрочку векселем или облигацией, можно сэкономить на НДС.

7.10. Выплаты по договорам страхования предпринимательских рисков Чтобы минимизировать или полностью исключить возможные потери, связанные с тем, что контрагент не исполнит свои обязательства по договору, можно прибегнуть к страхованию, иными словами, к страхованию предпринимательских рисков.

Если же наступит страховой случай (то есть контрагент не выполнит полностью или частично свои обязательства), страховая компания выплатит вам страховое возмещение.

Облагается ли сумма полученного возмещения НДС? Это зависит от того, облагаются ли налогом товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, риск неисполнения которого был застрахован.

Обратите внимание: если товары облагаются НДС, то налог придется начислить дважды - на дату отгрузки товаров и на дату получения страхового возмещения.

Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, облагаются НДС по ставке 18%, сумму налога с полученного страхового возмещения рассчитывают так:

НДС, подлежащий уплате в бюджет = Сумма страхового возмещения x 18%/118%.

Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, облагаются НДС по ставке 10%, расчет будет таким:

НДС, подлежащий уплате в бюджет = Сумма страхового возмещения x 10%/110%.

Если же соответствующие товары (работы, услуги) НДС не облагаются, налог с суммы полученного страхового возмещения платить не нужно.

Пример. ЗАО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор о поставке товаров на общую сумму 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.).

Чтобы исключить возможные потери, ЗАО "Актив" застраховало риск неоплаты ООО "Пассив" поставленных товаров на полную сумму договора. Товары были отгружены в июне. В установленный срок ООО "Пассив" отгруженные товары не оплатило. В сентябре страховая компания выплатила ЗАО "Актив" страховое возмещение

413 000 руб. С этой суммы ЗАО "Актив" должно уплатить в бюджет НДС в размере 63 000 руб. (413 000 руб. x 18%/118%).

Право требования оплаты отгруженных товаров в этот же день перешло к страховой компании.

Проводки, связанные с исчислением НДС, будут следующими:

Д-т 62 К-т 90-1 - 413 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 63 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в июле, августе и сентябре:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 21 000 руб. - НДС уплачен в бюджет равными долями (согласно декларации за II квартал);

в сентябре:

Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты по страхованию", - 413 000 руб. - получено страховое возмещение;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по страхованию", К-т 62 - 413 000 руб. - списана задолженность ООО "Пассив", право требования которой перешло к страховой компании;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по страхованию", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 63 000 руб. - начислен НДС с суммы страхового возмещения;

Д-т 91-2 К-т 76, субсчет "Расчеты по страхованию", - 63 000 руб. - НДС со страхового возмещения отнесен на расходы;

в октябре, ноябре и декабре:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 63 000 руб. - НДС уплачен в бюджет равными долями по 21 000 руб. (согласно декларации за III квартал).

7.11. Штрафы и пени за нарушение условий договора

Договор купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) или отдельное соглашение к нему могут предусматривать условие о том, что исполнитель, не выполнивший или ненадлежащим образом выполнивший свои обязательства, должен уплатить контрагенту штраф (неустойку, пени).

Должен ли продавец, получивший от покупателя штрафные санкции, уплатить с этой суммы НДС? НК РФ четкого ответа на этот вопрос не дает.

Позиция налоговых органов однозначна: НДС надо платить (см. Письмо Минфина России от 24.10.2008 N 03-07-11/344).

Чиновники ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

НДС с суммы полученных штрафов налоговые инспекторы предлагают рассчитывать так:

Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, облагаются НДС по ставке 18%:

НДС, подлежащий уплате в бюджет = Сумма штрафа x 18%/118%;

Если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%:

НДС, подлежащий уплате в бюджет = Сумма штрафа x 10%/110%.

И только в том случае, если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, НДС не облагаются, то и с суммы полученных штрафных санкций налог платить не нужно.

Пример. 10 июня ЗАО "Актив" по договору поставки отгрузило ООО "Пассив" товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В договоре указан срок оплаты товара - 15 июня. Однако ООО "Пассив" оплатило товар только 8 июля.

Согласно договору покупатель обязан за несвоевременную оплату поставленного товара уплатить пени в размере 0,3% от суммы договора за каждый день просрочки.

Бухгалтер ЗАО "Актив" должен сделать такие проводки:

Д-т 62 К-т 90-1 - 118 000 руб. - отгружены товары по договору поставки;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 000 руб. - начислен к уплате НДС по отгруженным товарам;

Д-т 62 К-т 91-1 - 5310 руб. (118 000 руб. x 0,3% x 15 дн.) - начислены пени за просрочку платежа в июне;

Д-т 91-2 К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 810 руб. (5310 руб. x 18%/118%) начислен НДС с суммы начисленных, но не полученных пеней;

Д-т 62 К-т 91-1 - 2478 руб. (118 000 руб. x 0,3% x 7 дн.) - начислены пени за июль;

Д-т 51 К-т 62 - 125 788 руб. (118 000 руб. + 5310 руб. + 2478 руб.) - поступили на расчетный счет оплата за товар и сумма пеней за июнь и июль;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 378 руб. (2478 руб. x 18%/118%) начислен НДС с полученной суммы пеней за июль;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 810 руб. начислен к уплате в бюджет НДС с полученной суммы пеней за июнь;

в июле, августе и сентябре:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 6000 руб. - уплачен НДС в бюджет со стоимости реализованных товаров (по декларации за II квартал);

в октябре, ноябре и декабре:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 396 руб. ((810 руб. + 378 руб.) : 3) уплачен НДС в бюджет с суммы полученных пеней (по декларации за III квартал).

Однако позицию налоговых органов можно оспорить. Главный аргумент такой:

налоговые инспекторы неверно трактуют положения гражданского законодательства.

Очевидно, что деньги, получаемые продавцом в пределах цены договора, являются средствами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Штрафные же санкции и пени не увеличивают установленную в договоре цену реализованных товаров (работ, услуг), их уплачивают сверх этой цены. Штрафы и пени не образуют объекта обложения НДС.

Таким образом, нет никаких оснований рассматривать штрафные санкции в качестве средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку они не возмещают их стоимость, а лишь покрывают убытки продавца, вызванные нарушением покупателем условий договора.

Однако хотим предупредить: если вы решите не платить НДС с полученных штрафных санкций, отстаивать свою позицию вам, скорее всего, придется в суде, который часто занимает сторону налогоплательщика (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

7.12. НДС при посреднических договорах

Гражданский кодекс определяет три типа посреднических договоров:

Договор поручения;

Договор комиссии;

Агентский договор.

Для всех этих договоров общим является то, что исполнитель действует по договору за счет и в интересах заказчика.

Договор поручения предполагает, что исполнитель совершает от имени и за счет заказчика определенные юридические действия. Заказчика договора поручения называют доверителем, исполнителя - поверенным.

Поверенный действует в рамках договора на основании доверенности, выданной доверителем.

Пример. ЗАО "Актив" поручило юридической фирме "Право" представлять его интересы в арбитражном суде. Для этого фирмы заключили договор поручения. ЗАО "Актив" в этом договоре будет доверителем, фирма "Право" - поверенным. В суде фирма "Право" будет действовать на основании доверенности, выданной ЗАО "Актив".

Договор комиссии предполагает, что исполнитель совершает по поручению заказчика одну или несколько сделок от своего имени, но за счет заказчика. Заказчика договора комиссии называют комитентом, исполнителя - комиссионером.

Поскольку в рамках договора комиссионер действует от своего имени, доверенности от комитента не требуется.

Пример. ЗАО "Актив" решило продать принадлежащую ему партию товаров через посредника - торговую фирму "Риелт". Для этого фирмы заключили договор комиссии.

ЗАО "Актив" в этом договоре будет комитентом, фирма "Риелт" - комиссионером.

Несмотря на то что фирма "Риелт" будет продавать товары от своего имени, полученные от покупателей деньги будут собственностью ЗАО "Актив".

Агентский договор предполагает, что исполнитель совершает по поручению заказчика юридические и иные действия от своего имени, но за счет заказчика либо от имени и за счет заказчика. Таким образом, агентский договор сочетает в себе элементы и договора поручения, и договора комиссии. Заказчика агентского договора называют принципалом, исполнителя - агентом.

Пример. ЗАО "Актив" решило провести рекламную кампанию в региональной прессе. ЗАО "Актив" договорилось с рекламной фирмой "Афина" о том, что она разместит рекламные объявления ЗАО "Актив" в региональных газетах и журналах, а ЗАО "Актив" выплатит ей за это вознаграждение. Для этого фирмы заключили агентский договор.

ЗАО "Актив" в этом договоре будет принципалом, фирма "Афина" - агентом.

Заключая договоры с региональными изданиями на размещение рекламы, фирма "Афина" может действовать как от своего имени, так и от имени ЗАО "Актив".

Обратите внимание: бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим сделкам от типа договора не зависят.

Договор комиссии может предусматривать обязанность комиссионера:

Продать товары, принадлежащие комитенту;

Приобрести товары для комитента.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробно.

Посреднический договор, связанный с продажей товаров.

Такой договор может предусматривать два варианта проведения расчетов:

Если посредник участвует в расчетах, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а он перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту).

В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из тех денег, которые он должен перечислить комитенту.

При таком варианте расчетов покупатель может и не догадываться о том, что товары он приобретает через посредника.

Если же посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента).

После этого комитент перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

При таком варианте расчетов покупателю будет известно о том, что товары он приобретает через посредника.

Это может быть:

Процент от суммы сделки;

Разница между ценой товара, по который он был продан покупателю, и ценой товара, по которой он был передан на комиссию.

Вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18% независимо от того, какие товары (работы, услуги) он продает по договору комиссии - облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налогообложения.

Исключение составляют следующие операции (п. 2 ст. 156 НК РФ):

Предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

Реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

Оказание ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами производители, так и посредники.

Начислить и уплатить НДС посредник должен после наступления любого из двух событий:

Получение предоплаты за оказанные услуги;

Оформление акта сдачи-приемки оказанных услуг.

Как правило, заказчик не оплачивает услуги посредника авансом. Обычно это происходит только после того, как услуги будут оказаны. Поэтому ситуация, когда НДС посреднику нужно уплатить с предоплаты, встречается нечасто.

Но есть еще один момент, он связан с ситуацией, когда посредник участвует в расчетах с заказчиком. Посредник должен уплатить НДС, если на его счет приходит оплата за товары, а по условиям посреднического договора в этой сумме "заложено" вознаграждение.

В подобном случае посредник должен уплатить НДС с суммы причитающегося ему вознаграждения, а не со всей суммы поступивших денег. Начислить налог придется дважды: первый раз - с предоплаты, второй - когда он отгрузит товар покупателю. Сумму НДС, ранее уплаченную с предоплаты, нужно принять к вычету.

Пример. В июне ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По договору ООО "Пассив" (комиссионер) должно продать партию товаров, полученных от ЗАО "Актив" (комитента), на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Согласно договору ООО "Пассив" причитается комиссионное вознаграждение - 10% от цены сделки, что составит 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатель перечисляет на расчетный счет ООО "Пассив". Посредник в расчетах участвует и удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО "Актив".

Предположим, что в июне покупатель уплатил ООО "Пассив" предоплату в сумме 118 000 руб. В этом же месяце ООО "Пассив" перечислило эти деньги ЗАО "Актив" (за минусом своего вознаграждения). ООО "Пассив" отгрузило товары покупателям в августе.

Бухгалтер ООО "Пассив" сделает в учете следующие записи:

Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты с покупателями", - 118 000 руб. - получен аванс от покупателя;

Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 62, субсчет "Авансы полученные", - 11 800 руб. (118 000 руб. x 10%) - из суммы предоплаты, полученной от покупателя, выделена часть, относящаяся к комиссионному вознаграждению;

Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 1800 руб.

(11 800 руб. x 18%/118%) - начислен НДС с аванса (в части комиссионного вознаграждения);

Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 51 - 106 200 руб. (118 000 руб. - 11 800 руб.) - перечислены деньги комитенту (за вычетом суммы вознаграждения);

в июле, августе и сентябре:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 600 руб. - перечислен НДС в бюджет с предоплаты, приходящейся на комиссионное вознаграждение (по декларации за II квартал);

в августе:

К-т 004 - 118 000 руб. - комиссионные товары, отгруженные покупателю, списаны с забалансового учета;

Д-т 76, субсчет "Расчеты с покупателями", К-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", руб. - списана задолженность покупателя по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62, субсчет "Авансы полученные", - 1800 руб.

НДС, заплаченный ранее с аванса и приходящийся на комиссионное вознаграждение, принят к вычету;

Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 62 - 11 800 руб. - списана сумма ранее полученного аванса;

Д-т 62 К-т 90-1 - 11 800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если посредник не участвует в расчетах или на его счет поступают деньги, в которых нет суммы вознаграждения, платить НДС нужно после того, как он выполнит все свои обязанности, предусмотренные договором. Иными словами, налог к уплате в бюджет начисляют после оформления отчета комиссионера и акта сдачи-приемки посреднических услуг.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили в июле договор комиссии.

Согласно договору ООО "Пассив" (посредник) должно продать партию товаров, полученных от ЗАО "Актив" (заказчика), на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС

18 000 руб.).

По договору ООО "Пассив" причитается вознаграждение 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет ЗАО "Актив". Посредник в расчетах не участвует.

Предположим, что ООО "Пассив" продало комиссионные товары в июле. В том же месяце стороны подписали отчет комиссионера и акт. Вознаграждение (11 800 руб.) поступило на расчетный счет ООО "Пассив" в августе.

Проводки будут следующими:

Д-т 004 - 118 000 руб. - оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО "Актив";

К-т 004 - 118 000 руб. - комиссионные товары, отгруженные покупателям, списаны с забалансового учета;

Д-т 62, субсчет "Расчеты с покупателями", К-т 90-1 - 11 800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения (реализация посреднических услуг);

в августе:

Д-т 51 К-т 62, субсчет "Расчеты с покупателями", - 11 800 руб. - поступили деньги от комитента.

Часто, чтобы продать товар через посредника, фирма-заказчик перечисляет ему деньги на те или иные расходы, которые непосредственно связаны с продажей товара. Эти деньги также не принадлежат посреднику, поэтому платить НДС с них не нужно.

Поступление таких денег учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом".

Главное - прописать в договоре, что посредник обязан выполнить те или иные действия (их следует перечислить) за счет заказчика (комитента), например, разместить рекламу товаров в СМИ, оплатить маркетинговые исследования и т.д. В результате вы будете расходовать деньги заказчика на те цели, которые указаны в договоре.

Соответственно, те расходы, которые вы понесете, не ваши, это затраты заказчика. Их еще называют возмещаемыми расходами посредника. Если в договоре об этом не упоминать, то любая компенсация расходов посредника будет считаться его дополнительным вознаграждением. С него придется уплатить НДС в обычном порядке.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По договору ООО "Пассив" (посредник) должно продать партию товаров, полученных от ЗАО "Актив" (комитента), через сеть своих магазинов. Договор предусматривает, что для улучшения сбыта ООО "Пассив" разместит рекламу товаров ЗАО "Актив" в прессе. Предположим, ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" на эти цели 80 000 руб. ООО "Пассив" израсходовало на рекламу 75 000 руб. Соответствующий отчет ООО "Пассив" утвержден ЗАО "Актив". Оставшиеся деньги (5000 руб.) ООО "Пассив" вернуло ЗАО "Актив".

Проводки будут следующими:

Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", - 80 000 руб. - получены деньги от ЗАО "Актив" на рекламу его товаров;

Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 51 - 75 000 руб. - оплачены счета за рекламу;

Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 51 - 5000 руб. (80 000 руб. - 75 000 руб.)

Неиспользованные деньги возвращены комитенту.

Как платит НДС заказчик (комитент). В общем случае комитент рассчитывает выручку от продажи в том же порядке, что и другие фирмы, которые реализуют свои товары, не прибегая к услугам посредников.

Однако в данном случае есть и свои нюансы. Расскажем о них подробнее.

Комитенту нужно платить НДС либо с предоплаты, полученной от покупателя (на свой счет или на счет посредника - неважно), либо со стоимости товаров, которые были отгружены. Все будет зависеть от того, какое из этих двух событий произошло раньше.

Такие правила установлены п. 1 ст. 167 НК РФ.

Перечислить НДС заказчик должен со всей суммы предоплаты (стоимости отгруженных товаров), несмотря на то что в эту сумму может быть включено и вознаграждение посредника.

Пример. В январе ЗАО "Актив" (комитент) поручило ООО "Пассив" (комиссионеру) продать партию товара за 100 000 руб. (без НДС). Себестоимость товара - 50 000 руб.

ООО "Пассив" не участвует в расчетах. Сумма НДС, начисленная со стоимости товаров, составит 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%), общая стоимость товаров с учетом НДС - 118 000 руб. (100 000 руб. + 18 000 руб.).

По условиям договора ООО "Пассив" причитается вознаграждение в размере 10% от стоимости проданного товара. Вознаграждение посредника составит 11 800 руб. (118 000 руб. x 10%), НДС с суммы вознаграждения посредника - 1800 руб. (11 800 руб. x 18%/118%).

ООО "Пассив" нашло покупателя, который согласился купить товар за указанную ЗАО "Актив" цену. В январе покупатель перечислил ЗАО "Актив" 100%-ную предоплату.

Товары были отгружены покупателю в марте.

Несмотря на то что из полученных ЗАО "Актив" 118 000 руб. фирма должна уплатить посреднику вознаграждение (11 800 руб.), бухгалтер ЗАО "Актив" всю полученную сумму (118 000 руб.) должен включить в базу, облагаемую НДС. Бухгалтер

ЗАО "Актив" сделает следующие проводки:

Д-т 45 К-т 41 - 50 000 руб. - отгружен товар посреднику;

Д-т 51 К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 118 000 руб. - поступила предоплата от покупателя;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 000 руб. (118 000 руб. x 18%/118%) - начислен НДС с предоплаты;

Д-т 62 К-т 90-1 - 118 000 руб. - реализован товар покупателю;

Д-т 90-2 К-т 45 - 50 000 руб. - списана себестоимость товара;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 000 руб. - начислен НДС;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 18 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 62 - 118 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Д-т 44 К-т 60, субсчет "Расчеты с посредником", - 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - учтено комиссионное вознаграждение посредника;

Д-т 19 К-т 60, субсчет "Расчеты с посредником", - 1800 руб. - учтен НДС с вознаграждения;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 1800 руб. - принят к вычету НДС с комиссионного вознаграждения.

В декларации за I квартал бухгалтер ЗАО "Актив" включил в налоговую базу всю сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженного товара, в размере 18 000 руб.

Кроме того, он поставил к вычету НДС, начисленный с предоплаты (18 000 руб.), и НДС с вознаграждения посредника (1800 руб.).

Обратите внимание еще на один момент. Посредник может заключить с покупателем договор, в котором указано, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты. Такие договоры называют договорами "с особым переходом права собственности". Несмотря на это условие, налоговая служба будет требовать от комитента уплатить НДС сразу же после того, как он отгрузит товар посреднику.

Чтобы избежать негативных последствий, можно поступить так. В течение одного налогового периода фирме следует начислить НДС после отгрузки товара посреднику и перечислить налог в бюджет. Если посредник не продаст ваш товар в том квартале, в котором ему передан этот товар, вы можете подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию за этот же налоговый период и заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога. В случае отказа фирма может обжаловать действие (бездействие) налоговой службы в суде, а уже решение суда позволит однозначно определить, нужно платить налог или нет.

Посреднический договор, связанный с закупкой товаров.

Такой договор также может предусматривать два варианта проведения расчетов:

С участием посредника в расчетах;

Без участия посредника в расчетах.

Если посредник участвует в расчетах, деньги, предназначенные для закупки товаров, заказчик вносит на расчетный счет или в кассу посредника, а тот перечисляет их продавцу.

В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денег, полученных от заказчика на закупку товаров.

Если же посредник в расчетах не участвует, деньги за приобретаемые товары заказчик вносит непосредственно на расчетный счет или в кассу продавца, которого нашел посредник. После этого заказчик перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

Как платит НДС посредник. При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения (с суммы дохода, полученного в результате выполнения посреднического договора).

Это, как правило:

Твердая сумма, зафиксированная в договоре;

Процент от суммы сделки.

Вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18% независимо от того, какие товары (работы, услуги) он закупает по посредническому договору - облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налогообложения. Никаких исключений в данном случае не предусмотрено.

Уплатить налог с вознаграждения посредник должен по итогам того квартала, в котором он:

Получил от комитента сумму вознаграждения авансом;

Оказал комитенту услугу (закупил для него товар) и стороны подписали акт сдачиприемки услуг.

Начислить НДС нужно в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

Если заказчик рассчитался с вами заранее, тогда с суммы полученной предоплаты нужно начислить НДС (в части суммы, приходящейся на ваше вознаграждение) и уплатить его в бюджет. После того как вы закупите товар для заказчика, нужно будет повторно начислить НДС на сумму всего причитающегося вознаграждения (п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумму налога, перечисленную с предоплаты, вы сможете поставить к вычету.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По договору ООО "Пассив" (посредник) должно закупить для ЗАО "Актив" (комитента-заказчика) партию товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

ООО "Пассив" причитается вознаграждение - 10% от цены сделки, то есть 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Посредник участвует в расчетах. Деньги на закупку товаров и сумму вознаграждения ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" в июне.

В договоре зафиксировано, что обязанности комиссионера по договору считаются выполненными, когда он передаст закупленные товары заказчику и стороны подпишут соответствующий акт. ООО "Пассив" закупило товары в августе и в этом же месяце передало их ЗАО "Актив".

Бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие записи:

Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", - 129 800 руб. (118 000 руб. + 11 800 руб.) - получены деньги от комитента (в том числе вознаграждение);

Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 11 800 руб. - посредническое вознаграждение учтено в составе авансов;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 1800 руб. (11 800 руб. x 18%/118%) - начислен НДС с предоплаты;

в августе:

Д-т 62 К-т 90-1 - 11 800 руб. - отражена выручка от реализации посреднических услуг на основе акта сдачи-приемки;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 1800 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 62 - 11 800 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 76, субсчет "Расчеты с поставщиками комиссионных товаров", - 118 000 руб. - погашена задолженность перед комитентом и поставщиком.

Если же заказчик рассчитывается с вами только после того, как вы окажете для него услугу, тогда начислить НДС с вознаграждения вы должны после того, как будут выполнены все условия договора и подписан акт сдачи-приемки услуг.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По этому договору ООО "Пассив" (посредник) должен закупить для ЗАО "Актив" (комитентазаказчика) партию товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Согласно договору ООО "Пассив" причитается комиссионное вознаграждение - 10% от цены сделки, то есть 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Посредник в расчетах участвует. Деньги на закупку товаров (118 000 руб.) ЗАО "Актив" перечислило на расчетный счет ООО "Пассив" в июне.

В договоре зафиксировано, что обязанности комиссионера по договору считаются выполненными, когда он передаст закупленные товары комитенту и стороны подпишут соответствующий акт. ООО "Пассив" закупило товары в августе и в этом же месяце передало их ЗАО "Актив". В сентябре ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" вознаграждение в сумме 11 800 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", - 118 000 руб. - получены деньги от комитента на закупку товаров;

в августе:

Д-т 76, субсчет "Расчеты с поставщиками комиссионных товаров", К-т 51 - 118 000 руб. - перечислены деньги продавцу товаров;

Д-т 002 - 118 000 руб. - получены купленные товары от продавца; К-т 002 - 118 000 руб. - купленные товары переданы комитенту;

Д-т 76, субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 76, субсчет "Расчеты с поставщиками комиссионных товаров", - 118 000 руб. - погашена задолженность перед комитентом и поставщиком;

Д-т 62 К-т 90-1 - 11 800 руб. - отражена выручка от реализации посреднических услуг на основе акта;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в сентябре:

Д-т 51 К-т 62 - 11 800 руб. - получено посредническое вознаграждение.

Как платит НДС заказчик. В общем случае затраты на приобретение товаров комитент рассчитывает в том же порядке, что и другие фирмы, которые покупают товары, не прибегая к услугам посредников.

Однако в данном случае есть и свои нюансы - у вашей фирмы возникают расходы:

На покупку товара;

На выплату вознаграждения посреднику.

Сумму, уплаченную посреднику за его услуги (без НДС), в бухгалтерском учете вам нужно отнести на увеличение стоимости приобретенных с его помощью ценностей.

У вас появится "входной" НДС по купленным товарам и вознаграждению посреднику, его вы примете к вычету.

Для этого должны быть выполнены следующие условия:

Поступившие товары оприходованы, и на них имеется счет-фактура;

посреднические услуги фактически оказаны (подписаны акт сдачи-приемки оказанных услуг и отчет посредника), и на них имеется счет-фактура.

Пример. В мае ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии.

Согласно этому договору ЗАО "Актив" (комитент) поручило ООО "Пассив" (комиссионеру) закупить партию товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС

18 000 руб.). Посредник в расчетах участвует.

За оказанные услуги ЗАО "Актив" должно уплатить ООО "Пассив" комиссионное вознаграждение - 10% от цены сделки, то есть 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

ООО "Пассив" купило товары в августе, в том же месяце оно передало их ЗАО "Актив".

Стороны подписали акт сдачи-приемки посреднических услуг. В сентябре ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" вознаграждение в сумме 11 800 руб.

Ситуация 1. Посредник в расчетах участвует.

В июне ЗАО "Актив" перечислило деньги на покупку товара в сумме 118 000 руб.

Д-т 76, субсчет "Расчеты с комиссионером", К-т 51 - 118 000 руб. - перечислены деньги посреднику на закупку товаров;

в августе:

Д-т 41 К-т 76, субсчет "Расчеты с комиссионером", - 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - оприходованы купленные товары (без НДС);

Д-т 19 К-т 76, субсчет "Расчеты с комиссионером", - 18 000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

в сентябре:

Ситуация 2. Посредник в расчетах не участвует.

Бухгалтер ЗАО "Актив" сделает следующие проводки:

в августе:

Д-т 41 К-т 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы купленные товары (без НДС);

Д-т 19 К-т 60 - 18 000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

Д-т 41 К-т 76, субсчет "Расчеты с комиссионером", - 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - затраты по оплате услуг посредника (без НДС) включены в покупную стоимость товаров;

Д-т 19 К-т 76, субсчет "Расчеты с комиссионером", - 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посредника;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 19 800 руб. (18 000 руб. + 1800 руб.) НДС принят к вычету;

в сентябре:

Д-т 76, субсчет "Расчеты с комиссионером", К-т 51 - 11 800 руб. - перечислено вознаграждение посреднику.

–  –  –

Товарообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем.

При этом обмениваемые товары (работы, услуги) признаются равноценными (если только договором не предполагается иное), поэтому расчеты деньгами изначально не предусматриваются.

Обратите внимание: если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар, который вы передаете по бартеру, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество взамен (ст. 570 ГК РФ).

Таким образом, для товарообменного договора закон предусматривает особый порядок перехода права собственности. Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не произошла, товар, отгруженный по бартерному договору, не считается реализованным.

Несмотря на это, налоговые органы требуют платить НДС по итогам того налогового периода, когда товар был отгружен. Получила фирма к этому моменту встречную поставку от партнера или нет, по их мнению, значения не имеет.

В обоснование приводятся нормы ст. 167 НК РФ, согласно которым фирмы должны начислить НДС либо в день отгрузки товаров, либо в день получения предоплаты от покупателя - в зависимости от того, какое из этих двух событий произошло раньше.

Под термином "отгрузка" налоговая служба понимает физическую передачу ценностей от одного лица другому, и, если следовать логике инспекторов, при такой передаче у продавца возникает обязанность уплатить НДС.

Эту позицию можно оспорить. Ведь объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).

Реализация - это передача права собственности на товары, работы или услуги (ст. 39 НК РФ). Значит, если нет передачи права собственности, то нет и реализации, нет реализации

Нет объекта обложения НДС, нет объекта налогообложения - нет и обязанности платить налог.

Однако, несмотря на все эти аргументы, позиция ФНС России остается неизменной.

Поэтому отстаивать свое право начислить НДС только после того, как партнер осуществит встречную поставку, вам, скорее всего, придется в арбитражном суде. К сожалению, пока арбитражная практика по этому вопросу не сложилась. И если вы не хотите спорить с налоговыми органами, то начисляйте НДС в момент передачи товара контрагенту.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. По договору ЗАО "Актив" передает ООО "Пассив" партию товаров, а ООО "Пассив" ЗАО "Актив" - партию материалов.

Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые ЗАО "Актив" передало ООО "Пассив", составляет 80 000 руб.

ЗАО "Актив" отгрузило товары раньше, чем ООО "Пассив" передало материалы.

Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер ЗАО "Актив".

На дату отгрузки товаров ООО "Пассив" бухгалтер ЗАО "Актив" сделает следующие проводки:

Д-т 45 К-т 41 - 80 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по договору мены;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 000 руб. начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных по бартеру.

Согласно п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материальнопроизводственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, фактическая себестоимость материалов, полученных по договору мены, определяется как стоимость переданных товаров. По договору это 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В учете это отражается так:

Д-т 10 К-т 60 - 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Д-т 19 К-т 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры ООО "Пассив").

Согласно п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка определяется по стоимости полученных ценностей. В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 118 000 руб.

В учете это отражается следующими проводками:

Д-т 62 К-т 901 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров по договору мены;

Д-т 90-2 К-т 45 - 80 000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;

Д-т 90-3 К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 000 руб. - списана сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров.

"Входной" НДС при неденежных расчетах принимают к отчету в общеустановленном порядке: при оприходовании материалов и получении счета-фактуры:

Д-т 60 К-т 62 - 118 000 руб. - проведен зачет задолженностей;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

Обратим ваше внимание на важные моменты.

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые указаны в договоре с покупателем. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

При продаже по договору мены налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным.

Такое право предоставляет инспекторам ст. 40 НК РФ.

Если же в результате проверки окажется, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20%, налоговым органам дано право пересчитать выручку (а следовательно, и НДС) исходя из рыночной цены.

Пример. В продолжение предыдущего примера предположим, что рыночная цена партии товаров, которые ЗАО "Актив" передало ООО "Пассив", составляет 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Отклонение составит 33,33% ((177 000 руб.

- 118 000 руб.) :

177 000 руб.).

Следовательно, ЗАО "Актив" должно начислить к уплате в бюджет не 18 000 руб.

(исходя из цены договора), а 27 000 руб. (исходя из рыночной цены товаров).

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 9000 руб. (27 000 руб. - 18 000 руб.) доначислен НДС исходя из рыночной цены товаров.

Если бухгалтер ЗАО "Актива" не сделает этого сам, НДС доначислит налоговый орган во время проверки. Тогда, помимо НДС, ЗАО "Актив" придется уплатить еще и пени за задержку платежа.

Минимизировать отрицательные налоговые последствия товарообменного договора на практике не так уж и сложно.

Чтобы не оформлять товарообменный договор, заключите с вашим контрагентом два договора купли-продажи. В одном из этих договоров ваша фирма будет выступать покупателем, в другом договоре на ту же сумму - продавцом. Оплата по этим договорам должна предусматриваться деньгами.

После того как ваша фирма передаст товары контрагенту, оформите погашение задолженностей зачетом взаимных требований.

Такую сделку не считают товарообменной, а значит "контролируемой" (п. 2 ст. 40 НК РФ). Следовательно, у налоговых органов не будет оснований для проверки соответствия ваших цен рыночным (если дело не дойдет до суда).

7.14. НДС при уступке права требования

В силу различных причин, а уж тем более в условиях кризиса, предприятие может продать дебиторскую задолженность за реализованные ранее товары (работы, услуги) другой фирме, иными словами, переуступить право требования этой задолженности. Как правило, такую переуступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии.

Первоначального кредитора, который переуступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом, фирму, которая покупает право требования, цессионарием.

Как правильно уплатить НДС, если фирма продала или приобрела право требования долга, рассмотрим ниже.

Фирма является первоначальным кредитором (цедентом). Выручка от продажи задолженности (передачи имущественных прав) облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако специальных правил при определении налоговой базы в этом случае НК РФ не содержит. По данному вопросу существует два противоположных мнения.

Налоговые органы считают, что первичная уступка облагается НДС в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 153 НК РФ), то есть фирма начисляет налог с полной суммы уступаемого требования по ставке 18%.

Таким образом, НДС начисляется два раза - при отгрузке товаров (работ, услуг) и при уступке денежного требования.

Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем она числится в учете (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Фирма-цедент должна начислить НДС на стоимость реализации права требования. Начисление НДС отражают в день передачи имущественных прав (день подписания договора цессии).

Пример. В сентябре ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" товары по договору купли-продажи на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Со стоимости отгруженных товаров ЗАО "Актив" уплатило в бюджет НДС в сумме 36 000 руб. В срок, установленный договором, ООО "Пассив" деньги за товары не перечислило.

Из-за недостатка оборотных средств ЗАО "Актив" передало в октябре право требования этой задолженности ООО "Прогресс" за 190 000 руб. Деньги от ООО "Прогресс" поступили на расчетный счет ЗАО "Актив" в ноябре.

Бухгалтер ЗАО "Актив" должен сделать следующие проводки:

в сентябре:

Д-т 62 К-т 901 - 236 000 руб. - отгружен товар ООО "Пассив";

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 36 000 руб. - начислен в бюджет НДС при реализации товаров;

в октябре:

Д-т 62, субсчет "Расчеты по договору цессии", К-т 91-1 - 190 000 руб. - право требования дебиторской задолженности ООО "Пассив" передано ООО "Прогресс";

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 34 200 руб. - начислен в бюджет НДС при уступке права требования дебиторской задолженности;

Д-т 91-2 К-т 62 - 236 000 руб. - списана дебиторская задолженность ООО "Пассив";

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 36 000 руб. - перечислен НДС в бюджет со стоимости товаров, отгруженных ООО "Пассив";

в ноябре:

Д-т 51 К-т 62, субсчет "Расчеты по договору цессии", - 190 000 руб. - поступили деньги от ООО "Прогресс" в оплату дебиторской задолженности;

в январе следующего года:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 34 200 руб. - перечислен НДС в бюджет при уступке права требования дебиторской задолженности.

По этому вопросу существует и противоположная точка зрения.

Она заключается в том, что при первичной уступке права требования долга цедент не должен начислять НДС, поскольку он уже уплатил его в бюджет при отгрузке товаров.

Специальных правил определения налоговой базы в этом случае НК РФ не содержит.

Кроме того, все неустранимые противоречия и неясности НК РФ надо толковать в пользу налогоплательщика.

Однако фирмы, выбравшие эту точку зрения, скорее всего, будут отстаивать ее в арбитражном суде.

Если соответствующие товары (работы, услуги) не облагаются НДС, то налог с уступки денежного требования также платить не нужно (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Фирма является цессионарием.

Фирма, купившая право требования дебиторской задолженности (цессионарий), может:

Сама истребовать деньги с дебитора;

Если в результате этих операций цессионарий получит больше денег, чем он уплатил при покупке дебиторской задолженности, сумму превышения он должен будет включить в налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Сумму налога определяют по расчетной ставке 18%/118%:

НДС, подлежащий уплате в бюджет = (Сумма, которую получил цессионарий Сумма, уплаченная при покупке задолженности) x 18%/118%.

Цессионарий должен уплатить налог по итогам того квартала, в котором он перепродал задолженность другой фирме или истребовал деньги с дебитора. Также налог надо перечислить, если фирма, купившая долг, выдала аванс в счет его оплаты.

Рассмотрим на примере ситуацию, когда цессионарий добился погашения долга дебитором.

Пример. В ноябре ООО "Прогресс" купило у ЗАО "Актив" за 250 000 руб. право требования долга с ООО "Пассив". Сумма задолженности ООО "Пассив" - 270 000 руб.

В декабре ООО "Пассив" погасило свою задолженность ООО "Прогресс", перечислив ему 270 000 руб.

С суммы превышения ООО "Прогресс" должно уплатить НДС. Сумма налога составит 3051 руб. ((270 000 руб. - 250 000 руб.) x 18%/118%).

в ноябре:

в декабре:

Д-т 62 К-т 911 - 270 000 руб. - предъявлено требование об уплате задолженности должнику - ООО "Пассив";

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 3051 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 51 К-т 62 - 270 000 руб. - получены деньги от ООО "Пассив";

в январе следующего года:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 3051 руб. - уплачен НДС в бюджет (согласно декларации за IV квартал).

На практике может сложиться и такая ситуация, когда цессионарий перепродает право требования дебиторской задолженности третьему лицу.

Пример. В мае ООО "Прогресс" купило у ЗАО "Актив" за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО "Пассив". Сумма задолженности ООО "Пассив" - 270 000 руб.

В июне ООО "Прогресс", не дожидаясь оплаты от должника, переуступило денежное требование ООО "Дельта" за 260 000 руб. В этом же месяце ООО "Дельта" перечислило деньги ООО "Прогресс".

Бухгалтер ООО "Прогресс" сделает следующие проводки:

Д-т 58 К-т 60 - 250 000 руб. - приобретено право требования дебиторской задолженности;

Д-т 60 К-т 51 - 250 000 руб. - перечислены деньги цеденту - ЗАО "Актив";

Д-т 62 К-т 91-1 - 260 000 руб. - право требования дебиторской задолженности ООО "Пассив" передано ООО "Дельта";

Д-т 91-2 К-т 58 - 250 000 руб. - списана учетная стоимость права требования;

Д-т 51 К-т 62 - 260 000 руб. - поступила оплата от ООО "Дельта";

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 1525 руб. ((260 000 руб. - 250 000 руб.) x 18%/118%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 1525 руб. - уплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал).

Приобретение денежного требования у третьих лиц. Фирма может приобрести право денежного требования у третьего лица (например, у цессионария).

При этом она вправе:

Сама истребовать долг с дебитора;

Перепродать право требования этой задолженности.

В этом случае фирма (новый кредитор) рассчитывает НДС так же, как цессионарий с суммы превышения доходов над расходами по приобретению требования. Сумму налога определяют по расчетной ставке 18%/18%.

Даже если в основе денежного требования, приобретенного у третьего лица, лежат операции, не облагаемые НДС, данную покупку облагают НДС. Это требование следует из п. 4 ст. 155 НК РФ. Такая позиция подтверждена также Письмом Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58.

Пример. ООО "Прогресс" купило у поставщика медицинской техники ЗАО "Актив" за 500 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО "Пассив". Сумма задолженности ООО "Пассив" - 585 000 руб. Реализация данной медицинской техники НДС не облагается.

Не дожидаясь оплаты от должника, ООО "Прогресс" переуступило денежное требование ООО "Дельта" за 550 000 руб.

Если ООО "Дельта" решит переуступить это денежное требование другой фирме или ООО "Пассив" погасит свою задолженность перед ним, то оно уплатит НДС. Налоговую базу ООО "Дельта", например, рассчитает как разницу между суммой погашенной задолженности (585 000 руб.) и суммой, уплаченной при покупке задолженности у ООО "Прогресс" (550 000 руб.). Тогда сумма налога составит 5339 руб. ((585 000 руб. - 550 000 руб.) x 18%/118%)).

С 1 января 2008 г. операции, связанные с уступкой права требования по договорам займа и кредита, не облагаются НДС. Это правило применяют и при погашении заемщиком долга перед новым кредитором.

–  –  –

Налог нужно уплатить по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были переданы (работы выполнены, услуги оказаны) для непроизводственных нужд фирмы.

Пример. Фирма изготавливает строительные материалы. Часть материалов (100 единиц) в феврале фирма передала подрядчику, выполнявшему работы по ремонту базы отдыха, финансируемой за счет собственных средств фирмы. Такие расходы налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают, следовательно, со стоимости переданных материалов надо уплатить НДС.

В январе такие материалы фирма продавала по следующим ценам (без учета НДС):

100 единиц - по 4000 руб. за единицу;

200 единиц - по 4200 руб. за единицу;

500 единиц - по 4500 руб. за единицу.

В данном случае цена для расчета НДС, подлежащего уплате со стоимости строительных материалов, использованных для ремонта базы отдыха, составит 4362,5 руб.

((4000 руб. x 100 ед. + 4200 руб. x 200 ед. + 4500 руб. x 500 ед.) : (100 ед. + 200 ед. + 500 ед.)).

Согласно декларации за I квартал фирма должна уплатить НДС в сумме 78 525 руб.

((100 ед. x 4362,5 руб.) x 18%).

Если бы в январе идентичные материалы фирма не продавала, налог нужно было бы уплатить исходя из рыночных цен на такие материалы.

"Входной" НДС, уплаченный при покупке товаров, переданных впоследствии для непроизводственных нужд фирмы, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Пример. В августе фирма "Статус" приобрела 30 банок масляной краски. Стоимость одной банки краски согласно счету-фактуре поставщика - 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

Д-т 10 К-т 60 - 15 000 руб. ((590 руб. - 90 руб.) x 30 шт.) - оприходована краска (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 - 2700 руб. (90 руб. x 30 шт.) - учтена сумма НДС, указанная в счетефактуре поставщика;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 2700 руб. - НДС принят к вычету;

Д-т 60 К-т 51 - 17 700 руб. (590 руб. x 30 шт.) - произведена оплата поставщику.

Для ремонта здания офиса фирмы было передано 25 банок краски, оставшиеся пять банок переданы для ремонта здания детского сада, находящегося на балансе фирмы "Статус". Дети сотрудников фирмы "Статус" посещают детский сад бесплатно, финансирование этих расходов фирма осуществляет за счет собственных средств.

Бухгалтер фирмы "Статус" сделал следующие проводки:

Д-т 26 К-т 10 - 12 500 руб. (500 руб. x 25 шт.) - передана краска для ремонта здания офиса фирмы;

Д-т 29 К-т 10 - 2500 руб. (500 руб. x 5 шт.) - передана краска для ремонта здания детского сада;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 450 руб. (2500 руб. x 18%) - начислен НДС со стоимости материалов, переданных на непроизводственные нужды.

Если для непроизводственных нужд фирмы передаются товары (выполняются работы, оказываются услуги), перечисленные в п. 2 ст. 149 НК РФ, НДС платить не нужно.

–  –  –

Есть несколько особых случаев продажи имущества, в том числе:

Продажа имущества, числящегося на балансе с учетом "входного" НДС;

Продажа товаров по срочным сделкам;

Продажа предметов залога;

Продажа сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения.

Продажа имущества, числящегося на балансе с учетом "входного" НДС. На балансе фирмы может числиться имущество, "входной" НДС при покупке которого не был принят к вычету.

К такому имуществу относятся:

Имущество, приобретенное для осуществления операций, не облагаемых НДС;

Имущество, приобретенное за счет средств целевого бюджетного финансирования;

Имущество, полученное фирмой безвозмездно;

Имущество, приобретенное у фирм, предпринимателей или граждан, не являющихся плательщиками НДС;

Любое другое имущество, числящееся на балансе фирмы по стоимости с учетом "входного" НДС (независимо от причин, по которым налог, уплаченный продавцу при его приобретении, не был принят к вычету).

Если вы продаете такое имущество, НДС нужно заплатить, как того требуют нормы п. 3 ст. 154 НК РФ: при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Расчет будет таким:

Сумма НДС по сделке = (Цена реализации - Остаточная стоимость имущества) x18%/118%.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой продажей линз для коррекции зрения и оправ к ним. Эти товары освобождены от обложения НДС.

В марте ЗАО "Актив" приобрело грузовик для доставки товара со складов поставщиков. Стоимость автомобиля - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер включил НДС в первоначальную стоимость машины.

В июле этого же года ЗАО "Актив" продало грузовик за 342 200 руб. Сумма амортизации, начисленной по автомобилю к моменту продажи, составила 32 700 руб., остаточная стоимость грузовика на момент продажи - 321 300 руб. (354 000 руб. - 32 700 руб.). НДС по этой сделке нужно начислить в сумме 3188 руб. ((342 200 руб. - 321 300 руб.) x 18%/118%).

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Д-т 62 К-т 91-1 - 342 200 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 3188 руб. - начислен НДС с продажи;

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - 354 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - 32 700 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - 321 300 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Д-т 51 К-т 62 - 342 200 руб. - поступили деньги от покупателя.

Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам. К срочным сделкам относятся договоры, предполагающие поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении определенного срока, но по цене, зафиксированной при заключении договора. Такие сделки облагают НДС в общем порядке.

Однако необходимо учитывать, что цены по срочным сделкам определяют в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Если цена, зафиксированная в договоре, окажется ниже рыночной более чем на 20%, НДС придется уплатить исходя из рыночной цены (п. 6 ст.

Рыночную цену нужно определять на наиболее раннюю из следующих дат:

На день отгрузки товара покупателю;

На день поступления предоплаты в счет этой отгрузки.

Пример. 1 июня ЗАО "Актив" заключило срочный договор с ООО "Пассив" на продажу оборудования со сроком поставки через один месяц. Стоимость оборудования согласно договору составила 147 500 руб. (в том числе НДС - 22 500 руб.).

25 июня ЗАО "Актив" отгрузило оборудование ООО "Пассив". К этому моменту оплата от ООО "Пассив" еще не поступила.

На дату отгрузки оборудования его рыночная цена составила 179 950 руб. (в том числе НДС - 27 450 руб.).

Таким образом, превышение рыночной цены над ценой, указанной в договоре, составило 22% ((179 950 руб. - 147 500 руб.) : 147 500 руб. x 100%).

Это больше 20%, поэтому ЗАО "Актив" должно уплатить НДС исходя из рыночной цены, то есть в сумме 27 450 руб.

Проводки будут следующими:

Д-т 62 К-т 90-1 - 147 500 руб. - отгружено оборудование;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 22 500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 4950 руб. (27 450 руб. - 22 500 руб.) доначислен НДС исходя из рыночной цены оборудования;

Д-т 51 К-т 62 - 147 500 руб. - поступила оплата от ООО "Пассив".

Продажа предметов залога. Чтобы обеспечить погашение задолженности по договору кредита или займа, кредитор может потребовать от фирмы-заемщика предоставить ему залог.

Если фирма вовремя не рассчитается по долгам, заложенное имущество может быть продано.

Как правило, решение о продаже заложенного имущества принимает суд, но в некоторых случаях продать залог кредитор может и без решения суда.

Так, если в залог передано движимое имущество, продать его без решения суда кредитор может, если такое условие предусмотрено в договоре залога. Если же залогом является недвижимое имущество, то продать его без решения суда кредитор имеет право только после того, как с должником будет заключено соответствующее соглашение. Такое соглашение должно быть заверено нотариально.

Со стоимости проданного заложенного имущества фирма-заемщик должна будет уплатить НДС.

Пример. ЗАО "Актив" занимается производством компьютеров.

В июле ЗАО "Актив" взяло в коммерческом банке кредит в сумме 300 000 руб.

сроком на три месяца. Сумма процентов по кредиту - 30 000 руб. В обеспечение кредита ЗАО "Актив" согласно договору передало банку в залог 10 компьютеров.

Из-за финансовых трудностей до конца октября этого же года ЗАО "Актив" так и не вернуло кредит. По договору заложенные компьютеры были проданы по цене 39 000 руб.

за штуку, всего на сумму 390 000 руб. Из них 330 000 руб. банк удержал в счет долга по кредиту, а 60 000 руб. (390 000 руб. - 330 000 руб.) вернул ЗАО "Актив".

Себестоимость одного компьютера - 35 000 руб. В течение октября ЗАО "Актив" продало 20 компьютеров по цене 55 000 руб. за штуку плюс НДС; 10 компьютеров по цене 50 000 руб. за штуку плюс НДС; 20 компьютеров по цене 45 000 руб. за штуку плюс НДС.

Из какой цены следует исходить, чтобы заплатить НДС по компьютерам, проданным в качестве предметов залога?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к тексту НК РФ (п. 2 ст. 154):

"При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства... налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога".

На практике применение "порядка, аналогичного предусмотренному ст. 40 НК РФ, означает следующее.

В нашем примере "уровень цен" за этот период составит 50 000 руб. ((20 шт. x 55 000 руб. + 10 шт. x 50 000 руб. + 20 шт. x 45 000 руб.) : (20 шт. + 10 шт. + 20 шт.)).

Затем эту сумму нужно сравнить с той ценой, по которой были проданы заложенные компьютеры.

Расчет будет таким:

(50 000 руб. - 39 000 руб.) : 50 000 руб. x 100% = 22%.

Полученная величина больше 20%. Следовательно, цену, по которой были проданы заложенные компьютеры, надо сравнить с рыночной ценой на такие же компьютеры.

Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Рыночная цена на такие компьютеры составляет 47 000 руб.

(без НДС).

Отклонение от рыночной цены в данном случае составит:

(47 000 руб. - 39 000 руб.) : 47 000 руб. x 100% = 17,02%.

Это меньше 20%. Следовательно, выручку от продажи заложенных компьютеров для целей уплаты НДС корректировать не нужно.

В нашем примере сумма НДС, которую надо уплатить, составит 70 200 руб. (39 000 руб. x 10 шт. x 18%).

Проводки будут следующими:

Д-т 76 К-т 90-1 - 390 000 руб. (39 000 руб. x 10 шт.) - отражена выручка от продажи заложенных компьютеров;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 70 200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Вариант 2. Рыночная цена на такие компьютеры составляет 52 000 руб.

(без НДС).

Отклонение от рыночной цены в данном случае составит 25% ((52 000 руб. - 39 000 руб.) : 52 000 руб. x 100%).

Это больше 20%. Следовательно, выручку от продажи заложенных компьютеров для целей уплаты НДС надо рассчитать исходя из рыночной цены. В нашем примере сумма НДС, которую надо уплатить, составит 93 600 руб. (52 000 руб. x 10 шт. x 18%).

Проводки будут следующими:

К-т 009 - 330 000 руб. - получено извещение (уведомление) банка о продаже предметов залога;

Д-т 76 Кт 90-1 - 390 000 руб. (39 000 руб. x 10 шт.) - отражена выручка от продажи заложенных компьютеров;

Д-т 90-2 К-т 43 - 350 000 руб. (35 000 руб. x 10 шт.) - списана себестоимость проданных компьютеров;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 93 600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 66 К-т 76 - 330 000 руб. - погашена задолженность перед банком по кредиту и начисленным процентам;

Д-т 51 К-т 76 - 60 000 руб. - поступила на расчетный счет разница между выручкой от продажи предметов залога и суммой обязательства перед банком (сумма кредита плюс проценты).

Если в качестве предметов залога были проданы покупные товары либо продукция, которую фирма до этого не производила, НДС придется платить исходя из рыночных цен.

Если же в залог было передано, а затем продано имущество, реализация которого в обычных условиях НДС не облагается (например, ценные бумаги), налог платить не нужно.

1. Рассрочка и отсрочка по уплате НДС

1.1. Рассрочка и отсрочка

1.2. Проценты за отсрочку или рассрочку

1.3. Оформление отсрочки или рассрочки

1.4. Как можно потерять право на рассрочку или отсрочку 1.5. "Таможенные" отсрочки и рассрочки

2. Налоговые вычеты по НДС

2.1. Что такое налоговые вычеты?

2.2. Когда вычет невозможен

2.3. Как правильно восстановить НДС

2.4. Налоговые вычеты по НДС, предъявленные поставщиком

2.5. Совмещение облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности

2.6. Налоговый вычет при приобретении основных средств и нематериальных активов

2.7. Особые случаи принятия НДС к вычету

2.8. Налоговый вычет на таможне

2.9. Принятие к вычету НДС налоговыми агентами 2.10. "Командировочные" вычеты

2.11. Вычет НДС при использовании в расчетах целевых средств

2.12. Вычет НДС при получении авансов и предоплат

2.13. Налоговые вычеты при выполнении строительно-монтажных работ

3. Зачет и возврат НДС

3.1. Возврат или зачет излишне уплаченных сумм налога

3.2. Переплата и возмещение НДС

4. Налоговые льготы

4.1. Общие условия применения льгот

4.2. Применение льгот компанией, осуществляющей посреднические операции

4.3. Особенности применения льгот по НДС

5. НДС при экспорте товаров, работ, услуг

5.1. Общие положения

5.2. Как учитывать авансы по экспортным операциям

5.3. Оформление счетов-фактур по экспортным операциям

5.4. Процедура подтверждения экспорта 5.5. "Экспортная" декларация по НДС

5.6. Проверки экспортеров инспекцией Экспортируемые товары Подозрительные сделки Проверка документов, подтверждающих экспорт

5.7. Возмещение "экспортного" НДС

5.8. Экспорт при участии посредника

5.9. Экспорт товаров в Республику Беларусь

5.10. Экспорт работ (услуг) Общие положения Бухгалтерский учет при экспорте работ (услуг) Экспорт работ (услуг) в Республику Беларусь

6. НДС при импорте товаров, работ, услуг

6.1. Общие положения

6.2. Импорт товаров из Республики Беларусь

6.3. Импорт работ (услуг)

6.4. Импорт работ (услуг) из Республики Беларусь

7. Частные случаи исчисления НДС

7.1. Приобретение товара у иностранного лица

7.2. Уплата НДС при аренде государственного и муниципального имущества

7.3. НДС при реализации конфискованного или бесхозного имущества

7.4. НДС у посредника при продаже иностранных товаров

7.5. Правила расчетов при получении предоплаты

7.6. Правила расчетов при получении займа

7.7. Начисление НДС при получении целевых средств

7.8. Курсовые разницы и порядок исчисления НДС

7.9. Расчеты с использованием векселей

7.10. Выплаты по договорам страхования предпринимательских рисков

7.11. Штрафы и пени за нарушение условий договора

7.12. НДС при посреднических договорах

7.13. НДС при бартере

Анализ финансового состояния АО "Банк ЦентрКредит" Объект проверки: АО "Банк ЦентрКредит" (далее – "Банк"). Источник информации: годовая консолидированная финансовая отчетность, подтвержденная а...»

«ВОПРОСЫ ЯЗЫКОЗНАНИЯ 2015. №1 C./Pp.102-110 Vo p ro s y J a zy k o z nanija ПСИХОЛОГИЧЕСКАЯ НЕРЕАЛЬНОСТЬ СИНТАКСИЧЕСКИХ СЛЕДОВ * © 2015 г.А. К. Лауринавичютеа,@, О. В. Драгойа,б, М. В. Ивановаа, С. В. Купцоваа,в, А....»

«Л.Х. Чахмахчян, заместитель председателя Комитета Совета Федерации по вопросам местного самоуправления ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ САМОУПРАВЛЕНИЕ КАК ФАКТОР СОЦИАЛЬНО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ТЕРРИТОРИИ В рыночных условиях одним из важнейших факторов эффективного управле ния и решения насущных задач обеспечения жизнедеятельности...»

« экономики к автотранспортным средствам и направления повышения эффективности автомобильного транспорта. Транспорт является основной инфраструктурной отрасль...» Сергеевна кандидат социологических наук, старший научный сотрудник Института философии и права СО...» располагал достаточно мощной экономической базой. Это позволило создать необходимые зап...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Российская академия образования ФГБОУ ВПО "Самарский государственный университет" НОУ ВПО "Московский психолого-социальный институт" ФГНУ "Институт социализации и образования" ОБРАЗОВАНИЕ В СОВРЕМЕННОМ МИРЕ: РОЛЬ ВУЗОВ В СОЦИАЛЬ...»

«FOR PARTICIPANTS ONLY SDD/EGM.1/2010/6 9 September 2010 ENGLISH AND RUSSIAN ONLY ECONOMIC AND SOCIAL COMMISSION FOR ASIA AND THE PACIFIC Expert Group Meeting on Strengthening Capacities for Migration Management in Central Asia 20 and 21 September 2010 Bangkok МИГРАЦИЯ И ДЕНЕЖНЫЕ ПЕРЕВОДЫ МИГРАНТОВ В ЦЕНТРАЛЬНОЙ АЗИИ, АРМЕНИИ И АЗЕР...»

«В Петербурге Гончаров поступил на службу в департамент внешней торговли министерства финансов. Начинал он переводчиком, потом был назначен столоначальником1. Гончаров не тяготился чиновничьей службой в отличие от многих писателей и деятелей ку...»УТВЕРЖДАЮ Генеральный директор Открытого акционерного общества "Управление делами Федерального дома" /Хлопушин В.П./ "_"_ 2014 г. КОНКУРСНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ финансовых инструментов с 06 по 12 февраля на 12 февраля и изменение за неделю...»

2017 www.сайт - «Бесплатная электронная библиотека - электронные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам , мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.

Сумму НДС, рассчитанную по итогам квартала, перечисляйте в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты – не позднее 25-го числа каждого из этих месяцев. Например, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за I квартал, нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня. Т.е. по общему правилу налог уплачивают по 1/3 от суммы начисленного налога за квартал без сдачи каких-либо документов в налоговую инспекцию. Если налогоплательщик оказался в тяжелой финансовой ситуации (его имущественное положение не позволяет уплатить налог либо уплата налога приведет к возникновению признаков его несостоятельности), инспекция по заявлению налогоплательщика может предоставить рассрочку уплаты налога. К заявлению о предоставлении рассрочки по уплате налога прилагаются следующие документы:

1) справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

2) справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;

3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;

5) перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

6) обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;

7) документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, указанные в п. 5.1 ст. 64 НК РФ.

К заявлению о предоставлении рассрочки, прилагаются заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для его обращения с этим заявлением, а также акт оценки причиненного этому лицу ущерба в результате указанных обстоятельств, составленные органом исполнительной власти (государственным органом, органом местного самоуправления) или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

1.Как перечислить НДС в бюджет

Общий порядок

Сумму НДС, рассчитанную по итогам квартала, перечисляйте в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты – не позднее 25-го числа каждого из этих месяцев. Например, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за I квартал, нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то НДС заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, 25 апреля 2015 года приходится на субботу, поэтому последний день уплаты первой части (доли) НДС за I квартал – 27 апреля 2015 года.

Внимание: новые сроки перечисления НДС в бюджет распространяются в том числе и на платежи за IV квартал 2014 года

Новые сроки уплаты НДС – до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, – установлены Законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ . Этот документ вступил в силу с 1 января 2015 года и применяется в отношении всех платежей по НДС, сроки которых наступают после этой даты. Таким образом, новые правила действуют и в отношении налога за IV квартал 2014 года. Первый платеж по НДС за этот период надо перечислить в бюджет не позднее 26 января 2015 года (т. к. 25 января приходится на воскресенье). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 декабря 2014 г. № 03-07-15/67246 , которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 января 2015 г. № ГД-4-3/122 .*

2. Налоговый Кодекс РФ

Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются следующие документы:*

1) справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

2) справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;

3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;

5) перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

6) обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;

7) документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, указанные впункте 5.1 настоящей статьи .

5.1. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи , прилагаются заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для его обращения с этим заявлением, а также акт оценки причиненного этому лицу ущерба в результате указанных обстоятельств, составленные органом исполнительной власти (государственным органом, органом местного самоуправления) или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованному лицу - получателю бюджетных средств по основанию, указанному в , прилагается документ финансового органа и (или) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, содержащий сведения о сумме бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены (несвоевременно предоставлены) указанному лицу, и (или) о сумме предельных объемов финансирования расходов, которые не доведены (несвоевременно доведены) до этого лица в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога.К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному вподпункте 2 пункта 2 настоящей статьи , заинтересованному лицу, которому не перечислены (несвоевременно перечислены) денежные средства из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, в том числе в счет оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд, прилагается документ получателя бюджетных средств, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, либо документ государственного, муниципального заказчика, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, в счет оплаты оказанных таким лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд.Наличие основания, указанного в подпункте 3 пункта 2 настоящей статьи , устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с методикой, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере несостоятельности (банкротства) и финансового оздоровления.

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному вподпункте 4 пункта 2 настоящей статьи , прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание).К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному вподпункте 5 пункта 2 настоящей статьи , прилагается составленный заинтересованным лицом документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такого лица доля его дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в утверждаемый Правительством Российской Федерации перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50 процентов.

5.2. В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с настоящей главой.

5.3. По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, поручительство либо банковская гарантия.

6. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога принимается уполномоченным органом в срок, установленный абзацем первым настоящего пункта, по согласованию с финансовыми органами в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса .

7. Пункт утратил силу со 2 сентября 2010 года - Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ . - См. предыдущую редакцию .

8. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, поручительство либо банковскую гарантию.Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном

Схема в этом случае такая:

• Покупатель заключает договор с продавцом о займе и предоставляет его.
• Затем по договору о поставке продавец отгружает товар без предоплаты.
• Завершается сделка взаимозачетом.

Хотя ничего противозаконного в этом нет, но для того чтобы у налоговой не возникло вопросов необходимо:

• Указать в договоре приемлемую нейтральную цель займа.
• Сумма займа должна немного отличаться от стоимости товара.
• Сроки по договору займа по договору продажи не должны совпадать.

Налог после окончания квартала В 145-ой статье НК РФ есть указание на освобождение компании от уплаты НДС, если ее доходы за квартал оказались меньше миллиона рублей. Подобная льгота предоставляется на год после обращения в местную службу ФНС.

Налогооблагаемая база по ндс при отсрочке платежа

Внимание

В обращение входят:

• Заявление.
• Выписка из баланса компании.
• Выкопировка из книги регистрации входящих и исходящих счетов-фактур.
• Выписки из книги продаж, доходов и расходов.

В этом случае при увеличении прибыли в течение года, льгота автоматически теряется. О том, как еще уменьшить прибыль не трогая НДС, читайте ниже.

Другие варианты Есть еще несколько вариантов уменьшения выплат по НДС. Можно ли уменьшить налог на прибыль и НДС при аренде помещения без регистрации договора в Юстиции, расскажет данный видеоролик: Перечисление задатка Так как задаток не облагается налогом (об этом говорит НК), то при его помощи можно уменьшить облагаемую налогом сумму сделки и, следовательно, и НДС.

Продавец включает проценты по коммерческому кредиту в налоговые доходы, даже если покупатель их не заплатил Для продавца проценты, которые ему должен уплатить покупатель за отсрочку или рассрочку платежа, являются доходом. При расчете налога на прибыль всю сумму процентов по коммерческому кредиту продавец включает во внереализационные доходы (п.
6 ст. 250

Важно

НК РФ). Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письмо от 23.03.2010 N 03-03-06/1/169).Доходы в виде процентов отражаются в налоговом учете на последнее число каждого месяца, за который их начислили (абз. 1 п. 6 ст. 271 и абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). Неважно, какой срок для уплаты установлен в договоре.

Кроме того, для признания дохода не имеет значения, уплатил покупатель проценты или нет.

Как используют предоплату или отсрочку платежа для экономии на налогах

Подробнее о более свежей арбитражной практике и аргументах судов читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Как сейчас налоговики и суды относятся к вопросу исчисления НДС с сумм, связанных с реализацией» // РНК, 2014, N 11. Далее ведомство привело выдержку из совместных разъяснений Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ.
В них указано, что к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. К отношениям по коммерческому кредиту применяются нормы Гражданского кодекса о договоре займа (п.
2 ст. 823 ГК РФ). Следовательно, проценты, взимаемые за предоставление коммерческого кредита, являются платой за пользование денежными средствами (п. 12 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998).Проценты по займам освобождены от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст.

Как уменьшить ндс и сохранить прибыль

Инфо

НДС. Схема следующая:

• Компания на УСН получила от плательщика НДС товар по цене N рублей + НДС (18%).
• Затем она заключает с покупателем агентский договор (договор комиссии), по которому передает тот же товар на реализацию по цене (N+НДС) рублей.
• В договоре величина НДС обозначена как агентское вознаграждение.
• При том выставляет счет-фактуру на эту же сумму.
• А вот покупатель в счете-фактуре, выставляемой продавцу указывает размер агентского соглашения, которое равно величине НДС (либо величину собственной наценки).
• В результате компания-поставщик на УСН заплатит налог только с этой суммы (156-ая статья НК РФ).

При этом важно соблюдать правильность и последовательность оформления документов, иначе НДС придется заплатить со всей суммы сделки. Теперь узнаем, как уменьшить вычеты по НДС для компании или ИП.

Как абсолютно законно уменьшить размер ндс к уплате: легальные схемы

Данная льгота не распространяется на НДС, подлежащий уплате в результате продажи подакцизных товаров. Для того чтобы воспользоваться правом на получение льготы, налогоплательщику потребуется обратиться в территориальное отделение ФНС с заявлением и пакетом документов, подтверждающих наличие у него такого права. В перечень этих документов входят:

• копия журнала выставленных и полученных в ходе приобретения и реализации товаров счетов-фактур;
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета расходов, доходов и хозяйственных операций (для ИП);
• выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).

Освобождение от уплаты налога предоставляется на срок до 12 месяцев. В том случае, если сумма выручки организации превысила установленный законом норматив, налогоплательщик автоматически теряет право на получение налоговой льготы.

Минфин подсказал нам способ снижения ндс через рассрочку платежа

НК РФ). Поэтому Минфин России пришел к выводу, что проценты, полученные продавцом от покупателя за предоставление отсрочки или рассрочки по оплате товаров, НДС не облагаются. Минфин не объяснил, что он понимает под коммерческим кредитом Чиновники уклонились от разъяснения термина «коммерческий кредит».

Хотя сами его широко используют. Они указали, что разъяснение норм, терминов и понятий Гражданского кодекса не входит в их компетенцию (Письма Минфина России от 21.05.2015 N 03-07-05/29303 и от 30.12.2014 N 03-07-05/68784).Ранее ведомство указывало, что обязательства по коммерческому кредиту не образуют отдельного договора. Они входят в состав иных обязательств, составляющих соответствующий договор.

То есть коммерческий кредит представляет собой не самостоятельную сделку заемного типа, а условие, содержащееся в возмездном договоре.

Как компании-плательщику ндс уменьшить сумму налога на законных основаниях?

На практике, достаточно часто встречается ситуация, когда покупатель хочет приобрести товар (работу, услугу), но на данный момент стеснен в средствах и не может сразу рассчитаться по договору. В таких случаях фирма-продавец может предоставить покупателю отсрочку платежа, причем сделать это можно следующими способами:

1. покупатель может передать фирме-продавцу в оплату товаров (работ, услуг) вексель, номинал которого выше, чем цена договора, или данный вексель предусматривает выплату процентов при его погашении;
2. покупатель может передать в оплату товаров (работ, услуг) облигации, предусматривающие выплату процентов при их погашении;
3. продавец предоставляет покупателю товарный кредит.

Чем Минфин аргументирует новую точку зрения. Что важно включить в договор при предоставлении отсрочки платежа. Как покупателю и продавцу отражать проценты в налоговом учете.

До недавнего времени Минфин России утверждал, что проценты за отсрочку платежа, которые продавец товара получил от покупателя, облагаются НДС (Письма от 31.10.2013 N 03-07-14/46530, от 19.08.2013 N 03-07-11/33756, от 29.12.2011 N 03-07-11/356 и от 29.11.2010 N 03-07-11/457). Чиновники объясняли это тем, что получение процентов связано с оплатой реализованных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Ведь продавец предоставляет покупателю отсрочку не по самостоятельному договору, а в рамках договора купли-продажи товара.
Теперь ведомство считает, что проценты за отсрочку оплаты не включаются в базу по НДС (Письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-05/68784, от 21.08.2014 N 03-07-11/41787 и от 18.08.2014 N 03-07-11/41207). В мае 2015 г. чиновники выпустили еще одно Письмо с такими же выводами (Письмо Минфина России от 21.05.2015 N 03-07-05/29303). Посмотрим, какие аргументы они приводят.

Подводя к выводу о неначислении НДС на сумму процентов за отсрочку платежа, ведомство ссылается на судебную практику

Все письма Минфина России с новой точкой зрения содержат одинаковые аргументы. Несколько писем совпадают буквально слово в слово (Письма Минфина России от 21.08.2014 N 03-07-11/41787 и от 18.08.2014 N 03-07-11/41207). Различается лишь описание ситуации. Но самое удивительное заключается в том, что чиновники обосновывают свои выводы ссылками не на НК РФ или другие акты законодательства, а на судебную практику. Причем не самую свежую.
Логическая цепочка начинается с Постановления ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 N А12-542/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.11.2012 N ВАС-14084/12). Из него взят вывод, что проценты, начисленные на сумму, в отношении которой продавец предоставил покупателю рассрочку, являются платой за коммерческий кредит (подробнее читайте во врезке на с. 82).

Читайте на e.rnk.ru. Суды всегда были против начисления НДС на проценты по коммерческому кредиту
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 N А12-542/2012, на которое ссылается Минфин России, не единственное по данному вопросу. Более того, в нем рассмотрена не очень распространенная ситуация. Речь идет о предоставлении рассрочки при покупке имущества, находящегося в муниципальной казне.
Непонятно, почему ведомство выбрало это судебное решение. Неясно и то, что подвигло чиновников перечитать Постановление почти трехлетней давности именно сейчас. Подробнее о более свежей арбитражной практике и аргументах судов читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Как сейчас налоговики и суды относятся к вопросу исчисления НДС с сумм, связанных с реализацией" // РНК, 2014, N 11.

Далее ведомство привело выдержку из совместных разъяснений Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ. В них указано, что к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. К отношениям по коммерческому кредиту применяются нормы Гражданского кодекса о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Следовательно, проценты, взимаемые за предоставление коммерческого кредита, являются платой за пользование денежными средствами (п. 12 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998).
Проценты по займам освобождены от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому Минфин России пришел к выводу, что проценты, полученные продавцом от покупателя за предоставление отсрочки или рассрочки по оплате товаров, НДС не облагаются.

Минфин не объяснил, что он понимает под коммерческим кредитом

Чиновники уклонились от разъяснения термина "коммерческий кредит". Хотя сами его широко используют. Они указали, что разъяснение норм, терминов и понятий Гражданского кодекса не входит в их компетенцию (Письма Минфина России от 21.05.2015 N 03-07-05/29303 и от 30.12.2014 N 03-07-05/68784).
Ранее ведомство указывало, что обязательства по коммерческому кредиту не образуют отдельного договора. Они входят в состав иных обязательств, составляющих соответствующий договор. То есть коммерческий кредит представляет собой не самостоятельную сделку заемного типа, а условие, содержащееся в возмездном договоре. Например, в договор купли-продажи, аренды, подряда или перевозки может быть включено условие об отсрочке или рассрочке оплаты за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Только при наличии этого условия у сторон договора возникают кредитные обязательства (Письма Минфина России от 17.02.2015 N 02-02-09/7180 и от 19.09.2012 N 02-11-04/3810).
Если в договоре имеется условие об оплате товара, работы или услуги через какое-то время после получения их покупателем, это не считается коммерческим кредитом. Предоставление кредита в форме отсрочки или рассрочки платежа должно быть прямо предусмотрено в договоре купли-продажи или возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Более того, стороны должны прописать все существенные условия:
- ставку процентов за пользование коммерческим кредитом. Если ставка не установлена, проценты начисляют исходя из ставки рефинансирования Банка России на день уплаты суммы долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ);
- сумму, на которую начисляются проценты;
- период, за который предусмотрено взимание процентов. Например, стороны могут договориться, что проценты уплачиваются начиная с 11-го дня с момента отгрузки товаров. Только с этого дня возникнут отношения по коммерческому кредиту. Начисление процентов прекращается со дня, следующего за днем окончательного расчета за приобретенный товар, работу или услугу.

Проценты за просрочку оплаты, взысканные продавцом с покупателя, являются санкцией и поэтому не облагаются НДС

Важно не спутать проценты за отсрочку или рассрочку платежа с начислением процентов за несвоевременную оплату по договору. Договор может предусматривать оба вида процентов. Ведь они уплачиваются по разным основаниям.
Взимание процентов за просрочку предусмотрено ст. 395 ГК РФ. Эти суммы представляют собой ответственность за неисполнение договорных обязательств. Сторона, нарушившая срок оплаты, уплачивает их независимо от того, предоставлялся коммерческий кредит или нет.
Минфин России считает, что штрафы, пени, неустойки или иные санкции за несвоевременную оплату не облагаются НДС (Письма от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946 и от 04.03.2013 N 03-07-15/6333). Ведь эти суммы не являются элементом ценообразования (подробнее об этом читайте во врезке ниже). Значит, продавец товара, работы или услуги, взыскавший с покупателя проценты за нарушение срока оплаты, не включает их в базу по НДС.

Читайте на e.rnk.ru. Как определить, является ли неустойка частью цены
Минфин России делит штрафные санкции за нарушение условий договоров на являющиеся элементом ценообразования и не являющиеся таковым (Письма от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946 и от 04.03.2013 N 03-07-15/6333). По мнению чиновников, если санкция представляет собой скрытую часть цены, получатель должен начислить на нее НДС. Ведь штрафная санкция напрямую связана с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Санкция не облагается НДС, только если она не является элементом ценообразования.
Ведомство не разъяснило, как на практике подразделять штрафы, пени, неустойки по этому признаку. Подробнее о возможных формулировках в договорах и налоговых последствиях читайте на сайте e.rnk.ru в статье "На какие штрафы по договорам Минфин разрешает не начислять НДС" // РНК, 2015, N 6.

Ранее чиновники требовали начислять НДС на любые штрафы, пени и санкции, которые продавец получил от покупателя (Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146 и от 16.08.2010 N 03-07-11/356). Ссылались на то, что санкции связаны с оплатой товаров, работ или услуг. Такие суммы увеличивают базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Но и по этому вопросу Минфин России изменил свою точку зрения. Опять же из-за судебной практики.
Ведомству пришлось учесть выводы Президиума ВАС РФ (Постановление от 05.02.2008 N 11144/07). Судьи пришли к выводу, что штрафные санкции по договорам представляют собой ответственность за ненадлежащее исполнение обязательств. Поскольку эти суммы не связаны с оплатой товаров, работ или услуг, они не облагаются НДС. Минфин России признал этот факт (Письма от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946 и от 04.03.2013 N 03-07-15/6333).

Продавец включает проценты по коммерческому кредиту в налоговые доходы, даже если покупатель их не заплатил

Для продавца проценты, которые ему должен уплатить покупатель за отсрочку или рассрочку платежа, являются доходом. При расчете налога на прибыль всю сумму процентов по коммерческому кредиту продавец включает во внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письмо от 23.03.2010 N 03-03-06/1/169).
Доходы в виде процентов отражаются в налоговом учете на последнее число каждого месяца, за который их начислили (абз. 1 п. 6 ст. 271 и абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). Неважно, какой срок для уплаты установлен в договоре. Кроме того, для признания дохода не имеет значения, уплатил покупатель проценты или нет. С этим согласен Минфин России (Письма от 17.09.2012 N 03-03-06/2/108, от 15.06.2011 N 03-03-06/1/345, от 20.12.2010 N 03-03-06/1/791 и от 16.08.2010 N 03-03-06/1/549).
Значит, безопаснее не включать в договоры условие о возможности предоставления коммерческого кредита, если стороны не планируют его использовать. Ведь при наличии такого гипотетического условия налоговики могут потребовать, чтобы продавец включил сумму процентов во внереализационные доходы. Даже если коммерческий кредит не предоставлялся и никакие проценты не начислялись и не уплачивались.
В месяце, в котором покупатель полностью рассчитался за приобретенные товары, работы или услуги, коммерческий кредит считается погашенным. Поэтому проценты за этот месяц продавец включает в доходы не на последнее число месяца, а на дату окончательного расчета по основному договору (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ).

С 2015 года покупатели признают расходы в виде процентов за отсрочку или рассрочку платежа
в полном размере, без нормирования

При расчете налога на прибыль проценты за пользование коммерческим кредитом покупатель включает во внереализационные расходы. Он отражает их по тем же правилам, что и проценты по другим видам долговых обязательств (пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ).
С 1 января 2015 г. нормирование этих затрат отменили (подробнее читайте во врезке ниже). Значит, всю сумму процентов по коммерческому кредиту, которые начислены за месяц, покупатель включает в налоговые расходы (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). В том числе и по тем коммерческим кредитам, которые он получил еще до начала 2015 г. Это подтверждает Минфин России (Письма от 14.05.2015 N 03-03-06/2/27735 и от 13.01.2015 N 03-03-06/1/69460).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
С 2015 г. практически заново переписали ст. 269 НК РФ, которая регламентирует налоговый учет расходов в виде процентов по займам и кредитам. Разъяснений контролеров по применению новых правил пока немного. Да и многие письма, выпущенные ими до 2015 г., сохраняют актуальность. Например, проценты по кредиту, израсходованному на приобретение основного средства, по-прежнему не включаются в его первоначальную стоимость (Письма Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339, от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24671 и от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21757).
Как и раньше, рискованно признавать в налоговых расходах проценты по займам и кредитам, которые организация использовала для выдачи беспроцентного займа другой компании (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12463). Но можно смело включать в расходы проценты по займам и кредитам, которые организация направила на возврат ранее полученного займа или погашение задолженности по налогам (Письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/125 и от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19, ФНС России от 04.02.2010 N 3-2-09/15 и УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104054@).
Подробнее об этом читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Какие разъяснения налоговиков по учету процентов по кредитам остаются актуальными и в 2015 году" // РНК, 2015, N 8.

Единственное исключение - проценты по коммерческому кредиту, признанному контролируемой сделкой. Эти проценты отражают в налоговом учете по особым правилам. Их по-прежнему учитывают в пределах норматива (абз. 3 п. 1, п. п. 1.1, 1.2 и 1.3 ст. 269 НК РФ). Но коммерческие кредиты, являющиеся контролируемыми сделками, это редкое явление.
Покупатель признает расходы в виде процентов на те же даты, на которые продавец отражает их во внереализационных доходах. То есть на последнее число каждого месяца пользования коммерческим кредитом (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ). Не имеет значения, перечислил покупатель эти проценты продавцу или еще нет.
Проценты за тот месяц, в котором покупатель погасил задолженность за приобретенные товары, работы или услуги, он включает во внереализационные расходы не на последнее число месяца, а на дату ее погашения (абз. 3 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Расходы на страхование коммерческого кредита признавать в налоговом учете рискованно

Покупатель и продавец, договорившиеся о предоставлении отсрочки или рассрочки по оплате товара, вправе застраховать риски, связанные с этим. Прежде всего, риск невозврата коммерческого кредита. Особенно если его сумма значительна или отсрочка предоставлена на длительный срок.
Минфин России считает, что расходы на страхование коммерческого кредита нельзя учесть при расчете налога на прибыль (Письмо от 19.11.2008 N 03-03-06/1/639). Ведь этот вид страхования не является обязательным. Кроме того, он не упоминается в перечне видов добровольного страхования, расходы на которое можно признать в налоговом учете. Этот перечень является закрытым (п. 1 ст. 263 НК РФ).
Значит, взносы по договору добровольного страхования коммерческого кредита безопаснее не включать в налоговые расходы. Неважно, у кого они возникли - у покупателя (заемщика) или продавца (кредитора). Тем более что Налоговый кодекс содержит запрет на учет расходов на те виды добровольного страхования, которых нет в закрытом перечне (п. 6 ст. 270 НК РФ).